Премия генеральному директору единственному учредителю как оформить

Порядок премирования генерального директора всегда вызывает много вопросов у кадровиков и бухгалтеров. Директор (генеральный директор) является исполнительным органом компании, назначенным собранием участников, акционеров (ст. 69-1 ФЗ-208 от 26/12/95 г., ст. 40 ФЗ-14 от 08/02/98 г.). Между участниками собрания в лице его председателя, уполномоченного участника, и директором должен быть заключен трудовой договор (ст. 275 ТК РФ), зафиксированы условия трудовых отношений. На этом основании осуществляется премирование. Каков порядок оформления таких операций? Можно ли премировать директора – единственного участника общества? Как правильно сделать проводки и включить суммы в затраты по налогу на прибыль? Все нюансы премирования директора – в нашем материале.

Основания для выплаты премии

Основанием для выплаты премии всегда является трудовой договор директора как сотрудника. Письма Минфина (например, №03-03-06/1/92 от 26/02/10 г., №03-03-06/1/81 от 5/02/08 г.) содержат разъяснения, что понимается под условиями премирования:

• экономические показатели как основание для начисления премий;
• виды премиальных;
• размеры;
• источники;
• алгоритм принятия соответствующих решений.

Пример: трудовым договором может быть установлена поквартальная премия генеральному директору, при условии увеличения прибыли по сравнению с предыдущим временным периодом на определенное число процентов, которое определяется показателями БУ. Может указываться порядок подсчета («нарастающим итогом»), процентный размер выплаты, база ее расчета («от оклада»). Указывается источник, доп. условия, например, стаж. Учредитель-директор в одном лице обязательно должен прописать это обстоятельство в трудовом соглашении с пометкой, что именно единственный учредитель правомочен решать вопросы премирования директора.

Указанные основания могут прописываться не только в индивидуальном трудовом соглашении, но и ЛНА, колдоговоре. В соглашении с руководителем здесь достаточным будет сослаться на нормативный акт, с указанием его реквизитов. При выплате каждой такой премии решение собрания участников не требуется.

На заметку! Премирование гендиректора так или иначе сводится к полномочиям общего собрания, поскольку оно компетентно утверждать документы, регулирующие внутреннюю деятельность компании, а значит, и Положение о премировании. На это есть указание, например, в ст. 33-8 ФЗ-14 «Об ООО».

Как быть с премиями разового характера? Здесь возможны такие варианты-основания:

• протокол общего собрания (собрания акционеров);
• решение совета директоров (наблюдательного совета);
• решение единственного участника (единственного акционера).

К примеру, в протоколе собрания должна содержаться информация:

• о характере собрания — внеочередное;
• указание на повестку дня и заслушанную информацию – «утверждение премии за (период) генеральному директору Иванову И.И. на основании выполнения показателей премирования в этом периоде».

В блоке «Постановили», как правило, отражается:

• решение утвердить премию генеральному директору Иванову И.И. за период;
• механизм начисления премии (например, 20% от ФЗП директора за квартал);
• указание бухгалтерии произвести расчет премиальных до определенной даты;
• порядок и сроки перечисления средств генеральному директору.

Аналогичные сведения должны содержаться в решении совета или единственного участника.

Премия единственному участнику

Случаи, когда единственный участник общества является и его гендиректором, в современной бизнес-среде не редкость. Может ли исполнительный орган, состоящий из одного человека, подписать приказ о премировании генерального директора?

Премирование без санкции участников общества незаконно: они являются работодателями по отношению к генеральному директору. Согласно ст. 191, 135-2 ТК РФ именно работодатель несет ответственность за решение о премировании сотрудника. Следовательно, если регулярные премии прописываются в ЛНА и (или) трудовых договорах, то разовые, начисляемые, например, по итогам подписания важного контракта для фирмы, должны быть оформлены Решением единственного участника. В этом случае он выступает как работодатель по отношению к самому себе в наемной должности.

Многие практикующие специалисты-кадровики советуют оформлять дополнительно через решение единственного участника и выдачу регулярных премий. Нарушение указанного порядка может означать, что налоговые органы, руководствуясь ст. 255 НК РФ, не признают такую выплату при расчете налоговой базы по прибыли.

Следует отметить, что вопрос о том, правомочно ли заключение трудового договора с директором – единственным участником общества, в настоящее время до конца не решен, однако контролирующие органы все чаще косвенно признают наличие трудовых отношений. Так, в письме №17-4/10/В-1846 от 16/03/18 г. Роструд, ранее придерживающийся негативной позиции по этому вопросу, уже говорит об обязанности предоставления работодателем сведений по персонифицированному учету в ПФР на лиц, состоящих с фирмой в трудовых отношениях, в том числе и на руководителей – единственных участников, признавая само существование таких отношений.

Кроме того, в ст. 11 ТК РФ гендиректор – единственный участник не упомянут как лицо, находящееся вне сферы трудовых отношений, а особые нормы ст. 273 ТК РФ на него не распространяются, применяются общие нормы трудового права.

Отражение в учете

Источник премиальных, обозначенный в регламентирующих выплату руководителю документах, определяет корреспонденции счетов. Премия, связанная с производственной эффективностью, относится в издержки по обычным видам деятельности: Дт 44, 26 Кт 70 (ПБУ 10/99 п. 5,8). Премии непроизводственного характера, например, к профессиональному празднику, относят на прочие расходы: Дт 91/2 Кт 70 (там же, п. 11). Премии из чистой прибыли, годовые, отражают проводкой Дт 84 Кт 70.

• премия из чистой прибыли облагается налогом на доходы, но в расходы не берется (ст. 270-1, 208-6 НК РФ);
• премии в течение года не берутся в расходы НУ, если не упомянуты в соглашении с руководителем (ст. 270-21 НК РФ) и исчислялись за показатели, не касающиеся трудовой деятельности (ст. 255-2 НК РФ);
• премии за счет спецфинансирования, целевых сумм также не отражаются в расходах (ст. 270-22 НК РФ).

Итоги и выводы

Премирование гендиректора без ведома учредителей незаконно. Постоянные премиальные выплаты руководству должны быть внесены в трудовой договор, ЛНА компании. Разовые премиальные связаны с решением собрания участников. Директор, будучи единственным участником общества, не имеет права премироваться на основании собственного приказа. Требуется решение единственного участника.

В бухучете премия отражается в связи с источником ее выплаты, по кредиту счета 70. В НУ премию невозможно отразить в расходах, если она не зафиксирована в трудовом соглашении с директором. Премия из чистой прибыли не увеличивает расходы, аналогично — премиальные за счет целевых поступлений.

Причины премирования директора должны быть указаны во внутреннем правом акте организации о премировании. В трудовом соглашении достаточно обозначить ссылку на этот акт, при этом расшифровка не обязательна.

Разовая премия выдается по результатам года, полугодия или квартала, когда результаты работы позволяют выдать дополнительные выплаты. Их начисление и выдача происходит на основании решения высших органов исполнительного власти организации.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-47-92 . Это быстро и бесплатно !

Особенности и отличия

Директор – это наемный работник, как и все остальные сотрудники фирмы. Отличие от них состоит в особом порядке и его назначении/снятии с должности, а также в должностных обязанностях. Директор, как и все остальные, имеет право получить премию по итогам трудовой деятельности.

Директор является работодателем по отношению к другим наемным работником, но не является работодателем для себя. Для него работодатель – это общество. Принимать решение о премировании директора может только собрание участников (ст. 40 №14-ФЗ).

Основное отличие между премированием директора и рабочего в том, что назначить дополнительное вознаграждение обычному сотруднику имеет право непосредственно директор, а вот самому себе нет.

Критерии оценки

Ответ, за что директор может получить премию , находится в Положении о премировании сотрудников фирмы, коллективном соглашении или прочем локальном акте. Расшифровывать их в договоре не нужно, просто нужно дать ссылку на внутренний документ (письма Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81). Директору могут назначить следующие виды премий на основании:

• протокола общего собрания акционеров организации;
• решения совета директоров или наблюдательного совета;
• решения единственного акционера организации.

Полномочия руководителя

Указ о начислении разового вознаграждения наемный директор не имеет права подписывать. Это идет вразрез нормам ст.135 и 191 Трудового кодекса РФ.

Способы поощрения

Разовое

Этот вид вознаграждения директору могут назначить только на основании протокола общего собрания акционеров фирмы. Разовое — это выплата премии, которую может получить директор в связи с определёнными событиями (окончание реализации значимого для фирмы проекта, юбилей компании, день рождение директора).

Когда вся необходимая для назначения премии руководителю документация готова, то она передается в бухгалтерию для начисления. В приказе о назначении указаны сроки перечисления вознаграждения директору. Если оплата будет несвоевременной, то ответственность возлагается на того служащего, по чьей вине это произошло.

Если таковые сроки отсутствуют, то выплата разового вознаграждения производится вместе с выдачей зарплаты. Премия директору может передаваться в руки или перечисляться на его зарплатную карту.

Порядок премирования директора может быть обозначен в положении о премировании, который действует в организации, так и в трудовом соглашении директора. Для выплаты нужно оформить протокол общего собрания акционеров и решение единственного учредителя, а затем уже издаётся приказ о премировании.

Постоянное

Постоянная премия начисляется директору на основании бухгалтерской и статической отчетности, а также данных оперативного учета. Оформляется постоянная премия приказом, в котором указывают ФИО премируемого, вид, размер и основания для выплаты вознаграждения. Приказ о премировании объявляется директору под роспись. Назначается такой вид премии по итогам работы за отчетный период.

Основные бумаги

Ходатайство

Ходатайство с точки зрения права обозначает просьбу, которая направлена государственным органами, имеющим полномочия для ее рассмотрения и разрешения.

Форма этого документа свободная, но есть ряд правил, соблюсти которые необходимо.

В ходатайстве о премировании должны быть указаны ссылки на законодательство или внутренние акты фирмы, которые служат основанием для выдачи вознаграждения. При составлении ходатайства необходимо указать следующие данные:

1. название документа «Ходатайство о премировании»;
2. дата составления документа и его порядковый номер;
3. информация о директоре: ФИО, название должности, название структурного подразделения, к которому он отнесен;
4. вид премии;
5. причитающая сумма и способ расчета вознаграждения;
6. причины премирования;
7. подпись лица, составившего ходатайство.

Положение

При составлении этого документа указываются следующие данные:

• причины премирования;
• сроки выплаты;
• размеры вознаграждения.

Положение служит для повышения материальной заинтересованности в улучшении качества производимых должностных обязанностей, задач и функций.

Решение

Директору премия может быть назначено только по решению акционеров организации. Принимается подобное решение на собрании и включается в протокол.

Решение – это документ, который составляется на фирменном бланке компании. Секретарь в нем фиксирует следующие сведения:

• суммарное количестве присутствующих лиц с указанием правомочий или неправомочности собрания, также указываются ФИО, название должность и паспортные данные председателя собрания и секретаря;
• повестка дня: указывают назначение премии директору;
• указание размеры вознаграждения и срока его получения;
• подписи учредителей, секретаря собрания.

Приказ

Приказ о назначении вознаграждения издается на основании принятого решения акционерами. Далее подписывается уже самим директором. Приказ включает в себя следующую информацию:

• Ф.И.О. и занимаемую должность человека, которому положено вознаграждение;
• Причина, по которой было вынесено решении о премировании сотрудника;
• основания для назначения вознаграждения;
• размер и сроки выплаты премии.

После составления приказ его распечатывают на бланке фирмы. Для удобства законодатель предлагает использовать форму Т-11. Она утверждена Госкомстатом РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм».

Протокол

Оформление этого документа может происходить по-разному:

• его могут подписать все члены собрания;
• подписывать протокол может Председательствующий и секретарь.

Каждый из приведённых способов должен быть закреплён в локальном акте фирмы. При составлении протока используют следующие данные:

• вид общего собрания;
• форма проведения;
• место проведения;
• время проведения;
• общее количество участников с их ФИО;
• повестка дня;
• ФИО лиц, которые слушали и постановили;
• подпись председателя и секретаря собрания.

Начисление в случае, если глава фирмы – учредитель

Если глава фирмы и учредитель – одно и тоже лицо, то премия может быть выписана на основании приказа директора. Вначале предстоит оформить решение учредителя, а дальше издать приказ о назначении вознаграждения директору. В решении и приказе стоит отобразить причины, по которым назначается премия.

Постановка на контроль

Отображение премии в бухучете составляется с учетом того, из каких источников выплачивают вознаграждение:

• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов.

УСН и ОСНО

Фирмы, которые выплачивают единый налог с разницы между расходами и доходами, могут включать вознаграждение в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Но это возможно, если будут одновременно соблюдаться два условия:

1. вознаграждения предусмотрены трудовым соглашением;
2. выплаты производятся за трудовые показатели.

Размер премии включают в расходы на момент его выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Когда фирма использует общую систему налогообложения и вносит оплату ЕНВД, то предстоит вести разделенный учет премий директору по разным видам деятельности. Вознаграждения, которые начисляют за достижение определенных показателей, стоит отнести к расходам по тому виду деятельности, к которому они относятся. Когда премирование происходит за общие итоги работы фирмы, то ее распределяют (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Налог на прибыль

Различные виды вознаграждений за производственные показатели, которые предусмотрены трудовым соглашением, необходимо учитывать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату трудовой деятельности — п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ (подробно о том, облагается ли премия налогом НДФЛ, а также когда он не удерживается с зарплаты, читайте в нашем материале).

Все премии, которые были начислены директору, при налогообложении нельзя учитывать (п. 21 ст. 270 НК РФ). Вознаграждения, которые не связаны с выполнением директора его трудовых обязанностей (например, юбилей, праздник), также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Больше об особенностях налогообложения средств, выделенных для премирования сотрудников, мы рассказывали тут.

Неважно, какая система налогообложения используется организацией, с премией начальнику необходимо рассчитывать НДФЛ — п. 1 ст. 210 НК РФ (о том, каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ с премии физических лиц, читайте тут, а из этой статьи вы узнаете как отразить премию в 6-НДФЛ отдельно от зарплаты). На размер вознаграждения влияют взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 № 125-ФЗ). Также свое влияние на сумму премии оказывают взносы на обязательное пенсионное страхование.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Это правило используется вне зависимости от того, предусмотрено вознаграждение трудовым соглашением или нет. Получать премию могут не только сотрудники организации, но и ее директор. Только назначить ему ее могут только акционеры организации. Самостоятельно выписать себе вознаграждение директор вправе только, если он является одновременно учредителем и руководителем.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 938-47-92 (Москва)
+7 (812) 467-38-62 (Санкт-Петербург)

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт
RosCo — Consulting & audit

Вопрос о правомерности начисления заработной платы директору – единственному учредителю возникал неоднократно. В очередной раз Минфин России озвучил свою позицию в письме от 19.02.15 г. № 03-11-06/2/7790. Несмотря на то что выводы, изложенные в письме, касаются расходов «упрощенцев», рассуждения представителей финансового ведомства можно распространить и на налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.

На практике распространены ситуации, когда физическое лицо является единственным учредителем организации и ее директором. При этом наемных работников в организации может не быть. Как документально оформить отношения с директором–единственным учредителем организации? Правомерно ли ему выплачивать заработную плату и учитывать в составе расходов в налоговом учете? Имеет ли право директор–единственный учредитель организации получать пособия по социальному страхованию?

Для ответа на поставленные вопросы разберемся в статусе директора и соответственно возможности заключения с ним трудового договора.

Быть или не быть трудовому договору?

Следует отметить, что разъяснения по поводу возможности оформления трудовых отношений с директором – единственным учредителем организации давались в разные годы специалистами Минтруда России.

В письмах Минтруда России (от 6.03.13 г. № 177-6-1, от 28.12.06 г. № 2262-6-1) сделан вывод о невозможности заключения директором–единственным учредителем организации договора с самим собой в силу ст. 273 НК РФ, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается.

Обратимся к нормам трудового законодательства. Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации определены главой 43 ТК РФ. При этом в поле зрения данной главы не попадают руководитель организации, который является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества (ст. 273 ТК РФ).

Необходимо обратить внимание на то, что главой 43 ТК РФ определены особенности трудовых отношений с руководителями организаций.

И само по себе исключение такой категории руководителей из сферы регулирования главы 43 ТК РФ автоматически не означает, что на руководителей–единственных учредителей не распространяются общие положения ТК РФ.

Пленум ВС РФ в п. 4 постановления от 20.01.03 г. № 2 «О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессуального кодекса РФ» указывал, что отношения между единоличными исполнительными органами обществ (директорами, генеральными директорами), членами коллегиальных исполнительных органов обществ (правлений, дирекций), с одной стороны, и обществами – с другой, основаны на трудовых договорах.

Общие положения ТК РФ не содержат запрета на заключение трудового договора с руководителем–единственным учредителем организации.

Так, положения трудового законодательства не распространяются на военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы, членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор), лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, а также других лиц, если это установлено федеральным законом (абзац 8 ст. 11 ТК РФ).

Таким образом, такая категория работников, как директор, являющийся единственным учредителем организации, не исключена из перечня лиц, на которых не распространяет свое действие трудовое законодательство.

Следовательно, в случае когда функции руководителя осуществляет единственный участник (учредитель) общества, то трудовой договор может быть заключен на общих основаниях (ст. 15, 20, 57 ТК РФ).

Порядок заключения трудового договора

Для оформления трудовых отношений с руководителем необходимо заключить с ним трудовой договор в письменной форме (ст. 19, 57 ТК РФ).

В случае, когда директор является единственным учредителем организации, возникают вопросы по поводу сторон такого трудового договора. Напомним, что трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник (ст. 56 ТК РФ). При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен.

На основании последнего утверждения контролирующие органы делают вывод, что директор–единственный учредитель организации не может сам с собой заключить трудовой договор (письма Минфина России от 19.02.15 г. № 03-11-06/2/7790 и Роструда от 6.03.13 г. № 177-6-1).

Но в этой ситуации работодателем выступает не физическое лицо – директор-учредитель организации, а законный представитель организации (ст. 20, 56 ТК РФ). Поэтому трудовой договор будет заключен между юридическим лицом (организацией) и физическим лицом (директором) на вполне законных основаниях.

А прием на работу директора–единственного учредителя организации осуществляется в общеустановленном порядке.

Напомним, что до 2013 г. у работодателей не было выбора, по какой форме составлять приказ о приеме на работу (ст. 68 ТК РФ). Унифицированная форма № Т-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1, была обязательна к применению. С 2013 г. необязательно применять унифицированные формы документов, можно разработать собственные (ст. 9 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ). Основное требование заключается в том, чтобы форма содержала обязательные реквизиты, предусмотренные в п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Есть и другой вариант – взять за основу привычную форму № Т-1 и добавить в нее дополнительные графы.

Изданный приказ о приеме на работу директора подписывается самим директором, поскольку директор обладает полномочиями единоличного исполнительного органа организации.

На основании приказа вносится запись в трудовую книжку директора о приеме на работу (п. 3.1 инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.03 г. № 69).

Отметим возможные проблемы, которые могут возникнуть в случае незаключения трудового договора.

1. В перечне документов, необходимых при открытии банковского расчетного счета, как правило, значится трудовой договор с директором.

2. Несмотря на наличие официальной позиции Роструда, на практике организацию могут оштрафовать за отсутствие трудового договора, поскольку налицо реальные трудовые отношения.

Меры ответственности за отсутствие (либо составление с нарушениями требований законодательства) трудового договора установлены статьей 5.27 КоАП РФ (см. таблицу).

Административная ответственность за нарушение законодательства о труде и об охране труда

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Административный штраф – от 1000 до 5000 руб.

Административный штраф – от 1000 до 5000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток

Административный штраф – от 30 000 до 50 000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток

3. Отсутствие трудового договора с директором влечет потерю НДФЛ для бюджета в размере 13%.

4. Отсутствие социальных гарантий для самого директора (оплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежегодно оплачиваемые отпуска и пр.).

Признание заработной платы в налоговом учете

Одной из основных проблем взаимоотношений организации и директора–единственного учредителя организации является невозможность признания в расходах начисленной заработной платы.

При этом обязанностью работодателя является выплата в полном объеме и в установленные сроки заработной платы (ст. 22 ТК РФ). И исключений для ситуаций, когда от имени работодателя и работника выступает одно и то же физическое лицо, в ст. 22 ТК РФ нет. Поскольку директор работает в организации, ему начисляется заработная плата.

Казалось бы, все условия для признания начисленной заработной платы в налоговых расходах выполнены. И при наличии надлежащим образом оформленных документов, начисленную заработную плату можно включить в состав налоговых расходов на основании ст. 255 и п. 6 ст. 346.16 НК РФ (для организаций, применяющих УСН).

Однако недавно Минфин России (письмо от 19.02.15 г. № 03-11-06/2/7790) сделал вывод о невозможности учитывать заработную плату директора в составе налоговых «упрощенных» расходах.

Причина запрета учета заработной платы в «упрощенной» базе заключается все в той же невозможности заключения трудового договора директором с самим собой. По мнению Минфина России, раз руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату, то такая заработная плата не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Такая позиция Минфина России не нова. Ранее подобные разъяснения были адресованы налогоплательщику, применяющему ЕСХН (письмо Минфина России от 17.10.14 г. № 03-11-11/52558) и индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (письмо Минфина России от 16.01.15 г. № 03-11-11/665).

Следует отметить, что представителями финансового ведомства высказана позиция в отношении спецрежимников, но, учитывая приведенную логику рассуждений, можно предположить, что аналогичная позиция будет распространена и на налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.

Социальные гарантии

Письмами ФСС РФ от 21.12.09 г. № 02-09/07-2598П и Минтруда России от 5.05.14 г. № 17-3/ООГ-330, а также приказом Минздравсоцразвития России от 8.06.10 г. № 428н разъяснено, что если отношения между организацией и ее руководителем, являющимся единственным учредителем, оформлены трудовым договором, то руководитель относится к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и соответственно имеет право на получение пособий в связи с материнством. Кроме того, в письме Минтруда России (от 5.05.14 г. № 17-3/ООГ-330) подчеркнуто, что руководитель организации имеет право и на иные трудовые гарантии и льготы.

А с 1 января 2012 г. в п.п. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.06 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» четко прописано, что в перечень лиц, подлежащих обязательному страхованию, входят руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества (в ред. Федерального закона от 3.12.11 г. № 379-ФЗ).

Однако судебная практика свидетельствует о том, что специалисты фонда отказывают в возмещении пособий по временной нетрудоспособности, аргументируя это тем, что учредитель не может состоять в трудовых отношениях с организацией.

Рассматривая подобные дела, суды приходят к выводу, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). А, следовательно, такой работник, состоящий с обществом в трудовых отношениях, имеет право на обязательное социальное страхование, предусмотренное ТК РФ и Федеральным законом от 16.07.99 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

В данной ситуации учредитель одновременно является и страхователем, и застрахованным лицом (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4.03.13 г. № А21-8666/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.11 г. № А29-679/2010 ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.10 г. № А45-23350/2009, ФАС Дальневосточного округа от 5.08.09 г. № Ф03-3639/2009).

Вынесенные решения судебных судов основываются на позиции ВАС РФ (Определение от 23.09.09 г. № ВАС-11691/09). Так, рассматривая спор о правомерности выплаты пособия по беременности и родам, высшие арбитры отметили, что положения ст. 255, 256 ТК РФ не ограничивают права женщин–руководителей на отпуск по беременности и родам с выплатой пособий по государственному социальному страхованию. Статьей 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. При этом факт выполнения единственным участником общества трудовых обязанностей был подтвержден кадровыми документами. Поэтому такой работник имеет право на получение пособий по обязательному социальному страхованию.

Подводим итоги

Позиция Минфина России и Роструда относительно невозможности выплаты заработной платы директору–единственному учредителю организации представляется необоснованной, но ее нельзя не принимать во внимание. Поэтому при начислении заработной платы директору–единственному учредителю следует учитывать возможные налоговые риски в части исключения таких расходов из налоговой базы. Причем в зону риска попадают не только «упрощенцы» и налогоплательщики ЕСХН, но и налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения.

В качестве аргументации правомерности признания заработной платы в составе расходов на оплату труда в налоговом учете можно привести следующие доводы. Глава 25 НК РФ не соотносит порядок исчисления и уплаты налога с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского и трудового законодательства. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной (натуральной) форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (решение арбитражного суда Камчатского края от 23.04.14 г. № А24-5189/2013).

Руководствуясь изложенными аргументами, судьями других округов выносились аналогичные решения. Например, множество судебных баталий разгоралось вокруг признания в «прибыльных» расходах начислений работнику за сверхурочную работу, оформленную с нарушением требований трудового законодательства.

Судьи отмечали, что «…сверхурочная работа должна быть оплачена работодателем в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам, установленный статьей 99 ТК РФ» (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.08 г. № Ф04-5432/2008 и от 2.07.08 г. № А75-6319/2007). Позже данную позицию озвучил и Минфин России (письма от 3.06.13 г. № 03-03-06/1/20147, от 23.05.13 г. № 03-03-06/1/18410).

Статья актуальна на 24.05.15