Реализация товара физическому лицу по безналичному расчету

ООО применяет общий режим налогообложения, планируется продажа товара собственного производства физическому лицу по безналичному расчету. 16.10.2013 18:13

Вопрос: ООО применяет общий режим налогообложения, планируется продажа товара собственного производства физическому лицу по безналичному расчету. Будет ли эта сделка считаться розничной и, соответственно, повлечет ли она за собой уплату ЕНВД? Если нет, то какими документами оформляется сделка, нужно ли оформлять договор поставки, счет на оплату, счет-фактуру, товарную накладную?

Ответ: Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация не только не обязана перейти на ЕНВД, но и не имеет права этого сделать, так как деятельность по реализации товаров собственного производства переводу на ЕНВД не подлежит.
Порядок документального оформления будет зависеть от вида заключенного с физическим лицом договора.

Обоснование вывода:

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД

Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли товарами.

Понятие розничной торговли приведено в ст. 346.27 НК РФ, в соответствии с данной нормой под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Оптовой или розничной считается продажа товара физлицу?

При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, деятельность по реализации продукции собственного производства, в контексте применения ЕНВД, не является розничной торговлей. При этом не имеет значения, кому и для каких целей реализуется товар. Соответственно, в отношении такой деятельности организация не может применять ЕНВД.

Кроме того, с 1 января 2013 года вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 346.28 НК РФ (Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

С 1 января 2013 года п. 1 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Таким образом, с 2013 года обязательный порядок перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД отменен. Налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения осуществляемой предпринимательской деятельности: общую систему налогообложения, УСН или ЕНВД (письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-06/3/75, от 13.08.2012 N 03-11-06/3/59, от 01.06.2012 N 03-11-11/173).

То есть даже в случае, если деятельность, осуществляемая организацией на основании норм гл. 26.3 НК РФ, подпадает под виды деятельности, осуществление которых может облагаться ЕНВД, организация в отношении такой деятельности вправе либо применять ЕНВД, либо вести учет в рамках ОСН (УСН, при наличии соответствующих прав на применение данной системы налогообложения).

В рассматриваемой ситуации организация применяет ОСН, следовательно, в случае осуществления деятельности, которая подпадает под ЕНВД, организация вправе самостоятельно решить — применять ЕНВД или ОСН.

Также обращаем Ваше внимание, что из совокупного применения норм ст. 346.27 НК РФ (определение розничной торговли) и ст. 492 ГК РФ следует, что к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары (письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238, от 04.04.2013 N 03-11-11/137, от 18.03.2013 N 03-11-11/107). То есть в рамках деятельности, подпадающей под ЕНВД, организация может продавать товары как физическим, так и юридическим лицам и получать за них оплату в любой форме. Значение имеет только конечная цель использования проданного товара: для личных нужд или для осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 21.05.2012 N 03-11-11/165, от 05.05.2012 N 03-11-11/144).

Документальное оформление

Порядок документального оформления рассматриваемой сделки будет зависеть от того, в рамках какого договора реализуется товар физическому лицу: в рамках договора розничной купли-продажи либо в рамках договора поставки.

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, основным отличием между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара: для личного пользования либо для использования в предпринимательской деятельности. Отметим, что действующее законодательство не обязывает продавца контролировать целевое использование приобретаемых у него товаров.

Решение о том, какой договор будет заключен в данном случае, организации нужно принять самостоятельно.

При этом необходимо учитывать положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, при осуществлении деятельности в рамках договора розничной купли-продажи выдача покупателю каких-либо документов кроме чека ККТ (иного аналогичного документа) не предусмотрена. Однако и запрета на выдачу покупателю иных документов (счет на оплату, товарная накладная и т.п.) не установлено.

Для контроля за своевременным и полным отражением данных о движении товара при осуществлении розничной торговли может быть использована любая самостоятельно разработанная форма товарной накладной (или иного подобного документа) при условии, что такая форма соответствует требованиям, предъявляемым к первичным документам (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ)).

Что касается договора оптовой поставки, то реализация товаров по такому договору оформляется товарной накладной, составленной по форме ТОРГ-12, либо по иной, самостоятельно разработанной форме с указанием обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При заключении договора оптовой поставки второй экземпляр накладной (иного документа, подтверждающего отгрузку) передается покупателю.

По поводу составления счета-фактуры отметим следующее. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету.

Физическое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ, не является плательщиком НДС, то есть у него отсутствует потребность в выставленном продавцом счете-фактуре.

В то же время согласно норме НК РФ (п. 3 ст. 169 НК РФ) налогоплательщики обязаны составлять счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС.

Согласно положениям п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ не обязаны выставлять счета-фактуры при реализации товаров за наличный расчет организации и ИП розничной торговли и общественного питания, а также выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению. В этом случае требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Из вышесказанного следует, что при осуществлении розничной торговли счета-фактуры могут не выставляться только при наличных расчетах.

Таким образом, в рассматриваемом случае организации при получении оплаты от физического лица в безналичном порядке необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. При этом организация вправе не включать счет-фактуру в пакет документов, представляемых физическому лицу при продаже товара. В то же время законодательство запрета на выставление счета-фактуры физическому лицу при приобретении им товаров по безналичному расчету не содержит.

Сегодня в статье рассмотрим вопрос о порядке исчисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при розничной реализации товара физическому лицу, в случае, когда плательщик применяет общую систему налогообложения.

Документы налогового учета по НДС

Документами по налоговому учету для исчисления НДС являются счет-фактура, книга покупок и книга продаж. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением операций, освобождаемых от налогообложения на основании ст.149 НК РФ у плательщиков НДС, возникает обязанность составления счетов-фактур и ведения книги покупок и книги продаж в соответствии с п. 3 ст.169 Налогового кодекса РФ (далее–НК РФ).

Таким образом, при розничной реализации (продаже) товаров работ, услуг физическим лицам возникает объект налогообложения, а, следовательно, возникает обязанность выставления счетов–фактур и ведения книги покупок и книги продаж.

Оплата товара наличная и безналичная

Рассмотрим два способа оплаты за товар, который подлежит продаже:

-наличный расчет («наличка»);

При оплате «наличкой» пункт 7 статьи 168 НК РФ предусматривает освобождения от обязанности выставления счет-фактуры за реализованный товар физическому лицу, при условии, что покупателю выдан кассовый чек, с выделенной суммой НДС и данную операцию продавец занес в книгу продаж (п.1 «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденную постановлением Правительства РФ 26.12.2011 №1137 (с измен. от 01.02.2018)), т.е. тем самым выполняются требования п. 3 ст. 168 НК РФ по выставлению счетов-фактур.

В случае безналичной оплаты за реализованный в розницу товар физическому лицу, плательщик НДС обязан выставить счет-фактуру по общему правилу, с регистрацией в книге продаж, согласно правилам ведения книги, указанной выше в тексте.

В разъяснительных письмах норм налогового законодательства финансовые органы власти отметили, что в случае розничной реализации товара физическому лицу, счет-фактуру можно выписать в единственном экземпляре, т.е. только для продавца в целях налогового учета, так как физические лица не являются плательщиками НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) и данный налог к вычету не принимают.

Следует отметить, что в книге продаж можно регистрировать бухгалтерскую справку-расчет, которая содержит общую сумму совершенных операций по реализации товаров физическим лицам за месяц либо за квартал.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Определение налоговой базы и порядок исчисления НДС

По общему правилу согласно пункта 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в нашем случае будет является день оплаты, за реализованный товар. Налоговую базу следует определять на основании п. 2 ст. 154 НК РФ, исходя из рыночных цен.

Ставки НДС различные, которые зависят от вида реализуемой продукции.

Основные (учетные) ставки

(п.3 ст. 164 НК РФ)

-печатные и книжные издания

(п. 2 ст. 164 НК РФ)

(п.1 ст.164 НК РФ)

При частичной оплате за реализованный товар, п. 4 ст.164 НК РФ

При реализации товаров физическим лицам может быть применена, ставка налога, как 18 %, так и 10%, все зависит от реализуемой продукции.

Расчет суммы налога прост, и рассчитывается по следующей формуле:

Сумма налога = налоговая база * соответствующую ставку налога.

Правильность заполнения счет-фактуры и книги продаж

. Для правильного заполнения счет-фактуры, необходимо указывать два значения, т.е. это общая стоимость товара и соответствующая ставка налога.

Далее рассмотрим пример:

ООО «Ромашка» осуществляет розничную продажу запасных частей для тракторов, общество имеет аппарат контрольно-кассовой техники. 11 февраля 2018 г. наличная выручка составила 50 800 руб., в том числе НДС по ставке 18% 7750 руб., 12 февраля покупатель с продавцом произвел безналичный расчет на сумму 30 500 руб., в том числе сумма НДС по ставке 18% составляет 4653 руб. При составлении отчета за 1 квартал в книге продаж будет внесены следующие записи:

– за 11 февраля счет-фактуры покупателям не выставляли, соответственно обществом сделана запись в книге продаж за 11 февраля, на основании контрольной ленты ККТ (Z-отчета), в графах 7 и 8 поставим прочерки;

– по итогам 1 квартала соберем общую стоимость товара, оплаченная покупателями в безналичной форме, и сформируем одну счет-фактуру, которая необходима только ООО в целях налогового учета, так как физические лица не являются плательщиками НДС и в книге продаж отразим в соответствующих графах.

Ошибки при заполнении книги продаж

• Часто в книгу продаж попадают коды, которые вообще для нее не предназначены, например, вместо кода 26, который означает, что продавец составил счет-фактуру, с суммарными данными при реализации товаров, работ и услуг лицам, которые не являются плательщиками НДС, ставят код 02 «Продавец получил аванс от покупателя»
• Коды операций предназначенные для заполнения книги покупок используют для заполнения книги продаж.

. Код 26 – применяется только в случаях реализации товаров физическим лицам, если имеются сомнения, то в этом случае необходимо поставить код 01.

Часто плательщики, при совершении операций по реализации товаров физическим лицам, задаются следующими вопросами:

1. В каких случаях можно не составлять счета-фактуры при реализации продукции физическому лицу?

Ответ: Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками при совершении операций по реализации товаров физическим лицам, так как данные лица не являются налогоплательщиками НДС, при условии, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (пункт 7 статьи 168 и пункт 3 статьи 169 НК РФ).

В кассовом чеке, который розничный продавец (плательщик НДС), выдает покупателю, должна быть выделена сумма НДС и указана ставка налога, на что указывает Минфин России в письме от 27.04.17 № 03-01-15/25767.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Одним из видов деятельности организации является розничная торговля. Организация продает в розницу товары физическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет. При наличном расчете покупателям выдаются кассовые чеки. Письменных соглашений с покупателями о несоставлении счетов-фактур при безналичной оплате товаров не заключалось. Можно ли организации составить один сводный счет-фактуру в конце месяца на всю розничную реализацию товаров физическим лицам (как за наличный, так и за безналичный расчет)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Считаем возможным в данном случае составлять единый (сводный) счет-фактуру в конце месяца на всю розничную реализацию товаров физическим лицам (как за наличный, так и за безналичный расчет).

Обоснование вывода:

На основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ организация в рассматриваемой ситуации обязана составлять счета-фактуры при совершении подлежащих налогообложению НДС операций по реализации на территории РФ товаров физическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет. При этом во втором случае в силу требований п. 3 ст. 168 НК РФ организация в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, должна выставлять составленные счета-фактуры покупателям. В первом же случае этого не требуется, ведь покупателям — физическим лицам выдаются кассовые чеки (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Наряду с этим в письмах Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-14/34405, от 25.05.2011 N 03-07-09/14 разъяснено, что счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, можно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода, то есть без выставления покупателям (дополнительно смотрите п. 1 письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@). Это обусловлено тем, что физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, соответственно, потребность в счетах-фактурах у них отсутствует.

Принимая во внимание позицию специалистов финансового ведомства, а также учитывая, что запрет на оформление налогоплательщиком единых (сводных) счетов-фактур, в том числе при розничной продаже товаров за наличный расчет (смотрите также письмо Минфина РФ от 20.05.2005 N 03-04-11/116), отсутствует, считаем возможным в данном случае составлять единый (сводный) счет-фактуру в конце месяца или квартала на всю розничную реализацию товаров физическим лицам (как за наличный, так и за безналичный расчет) (смотрите также письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

2 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.