0

Срок исковой давности дебиторской задолженности составляет

Содержание статьи

Что такое срок исковой давности по дебиторской задолженности

Это период времени, стартующий с даты неплатежа, в течение которого нужно обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании долга с нерадивого контрагента.

Обратиться в суд можно одним из способов:

1 2 3
Отнести в канцелярию суда Послать почтой (заказным письмом) Отправить через сервис «Мой арбитр»

Обращение нужно сделать максимум в последний день. При этом не важно, что судья получит исковое заявление после окончания рассматриваемого временного периода (особенно, когда заявление было отправлено по почте). Главное – отправить в пределах срока.

Сколько лет составляет срок исковой давности по дебиторской задолженности?

Ответ на данный вопрос зависит от того, за что именно контрагент должен деньги (за товар, аренду, перевозку и т.д.).

Общий и самый большой исковой срок составляет 3 года. Он самый распространенный, потому что именно в этот период можно обратиться в суд за многими долгами:

  • за поставленный товар
  • проданную недвижимость
  • арендными платежами
  • суммой займа, кредита
  • за оказанные услуги
  • выполненные работы
  • хранение сырья, готовой продукции, оборудования и т.д.

Одновременно существуют сокращенные сроки возврата дебиторки:

  • по договору имущественного страхования – 2 года
  • по договору подряда, но только если долг образовался из-за некачественно выполненных работ – 1 год
  • за перевезенный груз – 1 год
  • за услуги транспортной экспедиции – 1 год.

При этом нельзя прописать в договоре свой исковой период по дебиторке, т.к. это запрещает делать статья 198 ГК РФ.

А если всё-таки стороны его пропишут, то судья просто не примет такую самодеятельность во внимание.

Начало срока давности по дебиторской задолженности?

Начинается сразу со следующего календарного дня, который следуют за последним днем, когда контрагент должен был сделать оплату.

Вот пример и схема для наглядности.

Заключен договор поставки. По нему товар поставлен 4 октября 2018г. (передан покупателю по накладной). Оплата должна быть сделана в течение 30 дней, т.е. до 3 ноября включительно.

Следовательно, 4 ноября 2018. – это первый день 3-летнего срока для взыскания дебиторки. При этом совершенно не важно, что 4 октября является воскресеньем (нерабочим днем).

В тех случаях, когда, например, товар отгружался несколькими партиями в разное время, или когда арендатор не платил несколько месяцев, то исковая давность будет стартовать применительно к каждому неплатежу (по конкретной партии товара или месяцу аренды).

Истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности

В примере выше получается, что 3-годичный период закончится 4 ноября 2021г., в четверг.

Учитывая, что это нерабочий четверг (государственный праздник «День народного единства»), по закону последним днем срока давности по дебиторке будет ближайший следующий рабочий день, т.е. 5 ноября 2021 г., пятница.

Но если Правительство РФ объявит её нерабочим днем, чтобы сделать ряд выходных (с 4 по 7 ноября, с четверга по воскресенье), тогда последним днем на подачу иска в суд станет 8 ноября 2021 г., рабочий понедельник.

Прерывание срока исковой давности по дебиторской задолженности. Его приостановка.

Прерывание – это такое событие, в результате которого исковая давность стартует заново. То есть, по сути, весь прошедший срок обнуляется.

Верховный суд РФ привел примеры таких событий (в постановлении своего Пленума от 29.09.2015г. № 43):

  • признание должником претензии от кредитора (например, выраженное в письменном ответе на претензию);
  • просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа (например, в виде проекта допсоглашения к договору или в виде официального письма);
  • акт сверки взаимных расчётов;
  • гарантийное письмо об оплате.

ВАЖНО! Прерывание (обнуление) искового срока для возврата дебиторки произойдет, если будут выполнены одновременно два условия:

во-первых, в любом из указанных документов должна присутствовать недвусмысленная фраза, что дебитор признает конкретную сумму долга со ссылкой на договор, счет на оплату, товарную накладную, акт выполненных работ и т.д. в зависимости от того, на основании какого документа возник долг;

во-вторых, признательная бумага должна быть подписана гендиректором контрагента. Либо другим лицом, например, главным бухгалтером, начальником отдела и т.д.

В последнем случае к этой бумаге должна быть приложена соответствующая доверенность (оригинал или заверенная копия).

Приостановка течения периода исковой давности – это другое. Срок не обнуляется, а останавливается на определенное время, например, с момента подачи кредитором иска в суд о взыскании долга до завершения судебного дела или на время процедуры медиации сторон договора.

Можно ли восстановить пропущенный срок давности по дебиторской задолженности

Нет. Верховный суд РФ в упомянутом выше постановлении высказал мнение, что компании и предприниматели не имеют такого права. Причем не имеют значения никакие обстоятельства, из-за которых исковой период был пропущен.

Что будет, если подать исковое заявление в суд, когда исковой период уже истек

Судья возьмет такой иск работу – заведет дело, назначит судебное заседание и при необходимости запросит документы у сторон спора. И по результатам судебного процесса даже может принять решение о взыскании всей задолженности в пользу истца.

Но это случится, если до окончания дела ответчик по каким-либо причинам не заявит судье (устно или письменно) о применении исковой давности, то есть не попросит судью отклонить иск по причине просрочки обращения с ним в суд.

Читайте также:
Перечень учредительных документов для заключения договора

Если такое заявление будет сделано, то судья закроет дело без лишних разговоров. И тогда вернуть деньги уже не получится. Долг придется списать, как безнадежный.

Самостоятельно (без заявления должника) судья не вправе применить срок исковой давности, даже когда сам увидит, что на день обращения в суд он уже закончился.

Выводы и рекомендации

1. Работайте с дебиторкой сразу, как только она образовалась. Тогда проблема с исковым сроком не возникнет. Плюс будет гораздо больше шансов реально вернуть свои деньги.

2. Если исковой период закончился, то есть 3 варианта:

  • запустить его заново, получив от контрагента письменное признание долга (гарантийное письмо об оплате, акт сверки расчетов, письмо об отсрочке или рассрочке платежей, письмо о признании претензии, любой другой документ аналогичный этим);
  • идти в суд с расчетом, что ответчик не в курсе пропущенного искового периода и не попросит судью отказать в иске по этой причине (вероятность мала, но бывает всякое);
  • списать долг из учета, как безнадежный.

Дебиторская задолженность организации – это долги, которые причитаются ей от других организаций и физических лиц, из бюджета и внебюджетных фондов. А что понимается под сроком исковой давности по дебиторской задолженности?

Какой срок исковой давности у дебиторки?

Напомним, что под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Применительно к дебиторке он означает срок, который дается кредитору для обращения в суд за взысканием дебиторской задолженности. В общем случае такой срок составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). Этот срок не может быть изменен соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). Сроки больше или меньше 3 лет могут устанавливаться исключительно законом для отдельных видов требований (п. 1 ст. 197 ГК РФ). К примеру, для требований по договорам транспортной экспедиции срок исковой давности составляет всего 1 год со дня возникновения права на предъявление иска (ст. 13 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ ).

Когда начинает течь срок исковой давности

Если дата исполнения обязательства определена, то срок исковой давности начинает течь с момента, когда срок исполнения обязательства истек (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Так, например, в соответствии с договором поставщик обязан поставить нам товары или возвратить полученный ранее аванс в срок не позднее 08.02.2018. При нарушении обязательства срок исковой давности начнет течь с 09.02.2018.

А если по обязательству срок его исполнения не определен или определен моментом востребования? В этом случае срок исковой давности начнет исчисляться со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства или по окончании срока для исполнения, если такой срок должнику был предоставлен.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В первом случае, после прекращения обстоятельств, послуживших причиной приостановки, срок исковой давности продолжает течь дальше и удлиняется. А при перерыве срок исковой давности обнуляется, а затем начинает течь заново.

Когда срок исковой давности приостанавливается?

Случаи приостановления срока исковой давности установлены ст. 202 ГК РФ.

Например, срок исковой давности приостанавливается, когда стороны находятся в процессе разрешения спора во внесудебном порядке, т. е. применяют процедуры медиации, посредничества и т.п. Период приостановления срока исковой давности в таком случае устанавливается законом, регулирующим такие процедуры, а при отсутствии установленного срока – в течение 6 месяцев со дня начала процедуры (п. 3 ст. 202 ГК РФ).

Также срок исковой давности приостанавливается тогда, когда иск не мог быть предъявлен в силу действия непреодолимой силы, если она возникла или продолжала существовать в последние 6 месяцев срока исковой давности (п. 2 ст. 202 ГК РФ).

После перерыва в сроке исковой давности остающаяся часть срока, если она составляет менее 6 месяцев, удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, — до срока исковой давности (п. 4 ст. 202 ГК РФ).

Перерыв в сроке исковой давности

Срок исковой давности будет прерван, если должник признает свой долг (ст. 203 ГК РФ). К действиям, которые свидетельствуют о признании долга относятся, к примеру (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43):

  • признание претензии;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга;
  • просьба должника об отсрочке или о рассрочке платежа;
  • акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

В этом случае срок исковой давности начинает течь заново, а уже прошедший до признания долга срок исковой давности в новый срок не засчитывается.

К примеру, покупатель должен был оплатить товар до 02.02.2018 включительно, однако не сделал этого. Следовательно, с 03.02.2018 начал течь трехгодичный срок исковой давности. Если 09.02.2018 стороны подписали без разногласий акт сверки расчетов, новый трехгодичный срок начнет исчисляться уже с 10.02.2018.

Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком

Дебиторская задолженность представляет собой обязательство, не исполненное контрагентом в срок. Задолженность зачастую носит денежный характер, а также может выражаться в нарушении графика поставки товаров, неоказании предварительно оплаченной услуги и т. д. Противоположностью дебиторской является кредиторская задолженность (долг самого субъекта перед контрагентами). Иными словами, кредиторская задолженность – это то, что мы должны, а дебиторская – это то, что нам должны.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок для взыскания через суд, НК РФ называет безнадежным долгом (п. 2 ст. 266). Такая задолженность в силу п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, в результате уменьшения налоговой базы снижается размер налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Надо отметить, что рассмотренное правило не применимо в тех случаях, когда организация воспользовалась правом подать в суд иск в пределах давностного срока, но, несмотря на вынесение судом положительного решения, долг так и не был погашен. В этом случае нельзя говорить об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности, т. к. такого истечения не произошло ввиду своевременной подачи иска. В этой ситуации долг считается безнадежным и включается в расходы только после вынесения судебным приставом акта об окончании производства по причине невозможности взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Читайте также:
Порядок реализации имущества должника в исполнительном производстве

Что касается бухгалтерского учета, то в силу п. 77 ПБУ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34) после списания в убытки задолженности с истекшим сроком ее в течение 5 лет следует отражать на забалансовом счете на случай улучшения финансового положения контрагента и появления возможности взыскания.

Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

Момент истечения давностного срока по дебиторской задолженности должен быть установлен точно. Какие-либо приблизительные подсчеты недопустимы. Это вызвано следующими причинами:

  1. В случае преждевременного признания срока давности завершенным (и, соответственно, включения «дебиторки» в состав расходов) субъект нарушает налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета. Необоснованное отнесение дебиторской задолженности к расходам приведет к неправомерному занижению базы по налогу на прибыль и к его недоплате. За это организации грозит начисление пени и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ. Кроме того, при неоднократном нарушении возможно привлечение к ответственности и по ст. 120 НК РФ (за несвоевременное отражение расходов в учете).
  2. Включение просроченной задолженности в состав расходов не в том году, в котором истек давностный срок, а в более позднем периоде также не соответствует Налоговому кодексу. Например, если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек в декабре 2018 года, то ее следует включить в расходы именно за 2018 год, а не за 2019-й или последующие налоговые периоды. Включение такой задолженности в расходы за 2019 год приведет к таким же налоговым санкциям, как и в случае ее преждевременного списания в расходы.

Нужно отметить, что арбитражная практика по этому вопросу долгое время признавала, что более позднее включение задолженности в расходы является правомерным. Однако президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.2010 № 1574/10 пришел к выводу, что закон не позволяет субъекту произвольно выбрать период, в котором в состав расходов включается безнадежная задолженность. Поэтому налогоплательщик должен списать задолженность в том периоде, в котором истек срок для ее судебного взыскания. После принятия этого постановления судебная практика придерживается изложенной в нем позиции (например, определение ВС РФ от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259, определение ВАС РФ от 23.01.2014 № ВАС-19980/13).

В какой момент начинается течение давностного срока согласно законодательству 2018 – 2019 годов

В качестве общего правила ГК РФ устанавливает, что отсчет срока давности начинается с момента, когда субъекту стало известно:

  • о нарушении его прав;
  • о лице, которое должно стать ответчиком по делу.

Второе условие появилось в ГК РФ с 2013 года. Его введение связано с тем, что по некоторым делам (например, о возмещении ущерба, причиненного в результате правонарушения) заинтересованное лицо может в течение долгого времени не знать о том, кто является надлежащим ответчиком. Что же касается срока исковой давности по дебиторской задолженности, то лицо, которое станет ответчиком в случае неисполнения обязательства (чаще всего это сам контрагент или поручитель), известно уже в момент совершения сделки.

Применительно к течению давностного срока по требованиям, вытекающим из договорных обязательств, ст. 200 ГК РФ устанавливает ряд правил:

  1. Срок давности по обязательству, которое не выполнено к конкретной дате, начинается на следующий день после ее наступления.
  2. Если в договоре, на основании которого возникло обязательство, не предусмотрен момент его исполнения, то отсчет давностного срока начинается с того дня, когда кредитор потребует исполнить это обязательство.
  3. Если обязательство подлежит исполнению с момента востребования, то срок давности начинается по истечении 7 дней после предъявления требования кредитором (ст. 314 ГК РФ). Если же условиями договора должнику предоставлен иной срок (как более, так и менее 7 дней), то давностный срок отсчитывается после истечения этого срока.
  4. Исковая давность для исков, предъявляемых в порядке регресса, начинается после выполнения основного обязательства.

Нужно учитывать и постановление пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43, где сказано (п. 24), что давностный срок по обязательствам об оплате, исполняемым по частям, отсчитывается отдельно по каждому не внесенному в срок платежу.

О тех ситуациях, на которые не распространяется срок давности, читайте в статье Требования, на которые исковая давность не распространяется.

Какова продолжительность срока давности

К большинству неисполненных обязательств применяется срок давности, называемый общим. Он составляет 3 года. При этом федеральными законами для отдельных случаев могут быть предусмотрены иные давностные сроки (как менее 3 лет, так и более). Так, исковое заявление о ненадлежащем выполнении работы на основании подрядного соглашения может быть направлено в суд в течение 1 года. А для споров, связанных со страхованием имущества, установлен 2-годичный срок давности.

Следует подчеркнуть, что контрагенты не могут изменить длительность сроков давности по взаимной договоренности, эти сроки определяются исключительно законом.

В случае переуступки права требования другому кредитору, а также при переходе задолженности к новому должнику течение срока давности продолжается без каких-либо изменений, его продления в такой ситуации не происходит. В то же время при наличии определенных обстоятельств (прямо перечисленных в ст. 202 ГК РФ) течение срока давности приостанавливается вплоть до их исчезновения. При этом оставшаяся часть срока увеличивается до полугода.

К числу оснований приостановления давностного срока относится, в числе прочего, урегулирование разногласий во внесудебном порядке. При этом судебной практикой признается, что одним из способов внесудебного разрешения спора, влекущего приостановление срока на обращение в суд, является рассмотрение должником претензии кредитора (например, определение ВАС РФ от 13.01.2014 № ВАС -15720/13).

Что касается иных обстоятельств, вызывающих приостановление давностного срока, то на практике они встречаются нечасто. А вот перерыв срока давности – нередкое явление, которое может существенно повлиять на возможность списания дебиторской задолженности.

В каких случаях течение срока прерывается

Перерыв срока давности происходит, если должник совершает действия, которые говорят о признании им задолженности. В отличие от приостановления, после перерыва давностный срок начинает отсчитываться заново. Период времени, прошедший до момента прерывания, при исчислении нового срока не учитывается.

Читайте также:
Сколько времени делается регистрация по месту жительства

Важные разъяснения о применении данной нормы закона даны в ранее упомянутом постановлении пленума ВС РФ № 43 (п. 20). Так, суд указал, что действиями должника, подтверждающими признание им долга, в числе прочих могут быть:

  • положительный ответ на претензию;
  • частичное погашение задолженности;
  • подписание акта сверки взаимных расчетов;
  • просьба о рассрочке по уплате долга.

Бездействие должника, в силу буквального толкования ст. 203 ГК РФ, основанием для перерыва являться не может.

Кроме того, пленум отметил, что признание части долга само по себе не означает признания задолженности в целом.

При решении вопроса о возможности отнесения дебиторской задолженности к числу безнадежных долгов следует обязательно удостовериться в отсутствии обстоятельств, прерывающих срок давности. Так, АС МО в постановлении от 03.07.2015 № А40-100007/13 указал, что списание дебиторской задолженности в 2010 году произведено неправомерно, поскольку должник частично погасил долг в июне 2010 года, а значит, истец имел возможность обратиться в суд вплоть до июня 2013 года. В связи с этим суд признал, что дебиторская задолженность не могла быть включена в расходы за 2010 год, и налоговой инспекцией обоснованно доначислен налог на прибыль за этот период и применены штрафные санкции.

Является ли составление акта сверки основанием для перерыва срока

Долгое время спорным был вопрос о том, прерывается ли срок давности при подписании кредитором и должником акта сверки задолженности. Налоговые органы настаивали, что составление такого акта говорит о признании обязанным лицом долга и, соответственно, прерывает течение срока на обращение в суд (письмо ФНС от 06.12.2010 г № ШС-37-3/16955). В арбитражной практике применялся подход, согласно которому при подписании акта сверки должник не осуществляет действий, подтверждающих признание им долга (постановление президиума ВАС РФ от 25.01.2005 № 10584/04).

Однако позиция судов по этому вопросу претерпела изменение. В судебной практике последнего времени отражается мнение о том, что если в акте сверки указаны сумма задолженности и иные сведения, позволяющие четко установить обязательства, из которых этот долг возник, то такой акт является основанием для перерыва давностного срока (например, определение ВС РФ от 03.03.2015 № 305-ЭС14-6803). Если же акт сверки имеет существенные пороки в оформлении, то надлежащим доказательством признания должником долга он не является (постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).

Поэтому, если между должником и кредитором проводилась сверка задолженности, списание долга в качестве безнадежного становится возможным только по прошествии 3 лет после составления акта по ее итогам. При этом стоит подчеркнуть, что количество возможных перерывов срока давности законом никак не ограничено. Соответственно, после составления каждого последующего акта сверки срок давности отсчитывается заново. В то же время следует учитывать правило п. 2 ст. 200 ГК РФ, в силу которого срок давности не может быть более 10 лет с момента возникновения обязательства.

Какие документы необходимы для подтверждения наличия безнадежной задолженности

Просроченная дебиторская задолженность, так же как и любые другие расходы организации, должна быть подтверждена надлежащими документами. Только в этом случае суммы задолженности с истекшим сроком уменьшают налоговую базу, исходя из которой рассчитывается налог на прибыль.

Так, в письме ФНС от 06.12.2010 отражено, что для включения дебиторской задолженности в состав расходов необходимы документы:

  • доказывающие факт и дату возникновения долга (накладные на отпуск товара, акты приемки работ, иные первичные документы);
  • подтверждающие завершение давностного срока.

При этом ФНС отмечает, что один лишь письменный договор между контрагентами, как правило, не доказывает совершение хозяйственной операции и возникновение задолженности.

Судебная практика не имеет однозначного мнения по вопросу о том, какие документы достаточны для подтверждения безнадежной задолженности.

Не считаются подтверждающими документы:

  • оформленные формально, в отсутствие реальных хозяйственных операций (формальность документооборота подтверждается, в частности, взаимозависимостью контрагентов, подписанием документов от имени контрагента неустановленным лицом и т. д.) – это мнение высказано в определении ВАС РФ от 15.11.2012 № ВАС-14642/12;
  • с пороками оформления, влекущими невозможность установить основания и дату появления долга, а также тот момент, когда срок давности истек (определение ВС РФ от 29.04.2015 № 309-КГ15-3698).

В то же время, с учетом конкретных обстоятельств дела, достаточными доказательствами дебиторской задолженности могут быть признаны платежные поручения и регистры бухучета, даже в отсутствие договоров и накладных (постановление АС Московского округа от 24.05.2015 № А40-70551/14).

Как оформить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком

Согласно п. 77 ПБУ списание в состав расходов задолженности с истекшим сроком давности оформляется следующими документами:

  • акт проведенной инвентаризации, в ходе которой установлено истечение давностного срока для взыскания долга;
  • письменное обоснование необходимости списания задолженности, подготовленное бухгалтерией (к нему прилагаются первичные документы, доказывающие наличие задолженности и истечение давностного срока для ее судебного взыскания);
  • приказ (или иной распорядительный документ) руководителя юридического лица о списании безнадежного долга.

Отсутствие какого-либо из названных документов является, с одной стороны, нарушением порядка ведения бухучета, а с другой стороны, в совокупности с другими обстоятельствами, может говорить о неправомерности списания долга (например, постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).

В заключение кратко перечислим условия, которые необходимы для включения в состав расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком давности:

  • дело об истребовании долга не находится на рассмотрении в суде, а также не имеется уже вынесенного судебного акта, удовлетворяющего требование о его взыскании;
  • срок для обращения за судебной защитой окончен, не имеется причин для его приостановления или перерыва;
  • задолженность включается в состав расходов именно того года, в котором истек давностный срок;
  • имеются письменные доказательства наличия долга и его размера;
  • оформлены документы на списание, предусмотренные п. 77 ПБУ.

Таким образом, общий срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности составляет 3 года. После списания задолженности по истечении указанного срока, данные о ней должны еще в течение 5-ти лет должны отражаться на забалансовом счете.

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

adminlawsexp

adminlawsexp

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о