0

Условные арендные платежи по договору безвозмездного пользования

Содержание статьи

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В 2018 году бюджетным учреждением — ссудодателем заключен договор безвозмездного пользования имуществом. Имущество, переданное в безвозмездное пользование, классифицировано как объекты операционной аренды. Согласно отдельному договору, заключенному к договору безвозмездного пользования, ссудополучатель должен компенсировать часть расходов по оплате коммунальных услуг.
Как в соответствии с федеральными стандартами в бухгалтерском учете бюджетного учреждения — ссудодателя следует отражать компенсацию части расходов по оплате коммунальных услуг?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения доходы по условным арендным платежам, к которым относится и компенсация части расходов по оплате коммунальных услуг, отражаются с применением счета 2 205 35 000 "Расчеты по условным арендным платежам".

Обоснование вывода:
По общему правилу при передаче или получении учреждением имущества в безвозмездное пользование с 2018 года следует применять федеральный стандарт "Аренда", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС "Аренда").
Первое применение СГС "Аренда" разъяснено системным письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83463. Кроме требований самих стандартов следует также руководствоваться Методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 (далее — Методические рекомендации).
В рассматриваемой ситуации в учете ссудодателя должны быть учтены доходы по условным арендным платежам (доходы от возмещения затрат на содержание переданного в пользование имущества). Так, согласно п. 7 СГС "Аренда" к доходам по условным арендным платежам относится часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемые на основании в том числе договора безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора.
В соответствии с абзацем 2 п. 25 СГС "Аренда" доходы по условным арендным платежам при отражении переданного в пользование имущества в качестве объектов операционной аренды признаются доходами текущего финансового периода в тех отчетных периодах, в которых они возникают. Доходы от возмещения арендодателю расходов по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору (пользователю) соответствующих требований — по предъявлении документа, содержащего сумму возмещения (счета, акта, иного документа-основания) (смотрите также п. 6 раздела III.3. Методических рекомендаций). Как правило, доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины, учитываются ежемесячно (смотрите раздел II.1. Методических рекомендаций).
В связи с началом применения федеральных стандартов на основании изменений, внесенных в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), у ссудодателя доходы по условным арендным платежам обособляются на новом аналитическом счете учета — 0 205 35 000 "Расчеты по условным арендным платежам".
В Указания, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, также внесены поправки, согласно которым при начислении рассматриваемых в вопросе доходов используется код КОСГУ — 135 "Доходы по условным арендным платежам". В частности, на подстатью 135 "Доходы по условным арендным платежам" КОСГУ относятся доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в том числе:
— доходы от компенсации затрат (расходов) по оплате коммунальных услуг, а также услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания (помещения);
— иные доходы, поступающие в порядке возмещения затрат (расходов), понесенных в связи с содержанием имущества;
— иные аналогичные доходы.
Бюджетные учреждения отражают начисление любых доходов по компенсации затрат по коду вида финансового обеспечения (деятельности) "2" (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506). Соответственно, начисление доходов по условным арендным платежам следует производить по приносящей доход деятельности, то есть по коду вида финансового обеспечения (деятельности) "2" (далее — КФО).
Таким образом, в соответствии с нормами Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения — ссудодателя данную хозяйственную ситуацию можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 10 135 — отражено признание доходов по условным арендным платежам (ежемесячно);
2. Дебет 2 201 11 510 (Увеличение забалансового счета 17, АнКВД 130, 135 КОСГУ) Кредит 2 205 35 660 — отражено поступление компенсации части расходов по оплате коммунальных услуг на лицевой счет учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

В 2018 г. учет операций по аренде надлежит вести в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258 (далее СГС «Аренда»). Рассмотрим отражение в учете по новым правилам фактов хозяйственной жизни наиболее распространенного вида арендных отношений – предоставления в аренду помещений обеими сторонами – арендатором и арендодателем.

Чем руководствоваться

При применении СГС «Аренда» следует руководствоваться:

  • Методическими указаниями по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (доведены письмом Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464);
  • Методическими указаниями по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении» (доведены письмом Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463).

Способ отражения в учете операций, связанных с арендой имущества зависит от вида аренды. В абсолютном большинстве случаев предоставления в аренду помещений срок полезного использования имущества будет превышать, срок его использования по договору, и сумма арендной платы за весь срок его использования будет ниже справедливой стоимости имущества. При соблюдении описанных условий делаем вывод, что аренда относится к операционной (нефинансовой).

Отражение операций по новым правилам

При операционной (нефинансовой) аренде основными объектами учета являются:

  • расчеты по арендным платежам с пользователем имущества – счет аналитического учета 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»;
  • информация об объектах имущества, переданных в пользование – забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;
  • ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта) – счет аналитического учета 0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» (новая подстатья КОСГУ);
  • доходы (расчеты) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) – счета аналитического учета 0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам» и 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам».
Читайте также:
Противопожарные расстояния между зданиями сооружениями и строениями

Новые положения касаются начисления дохода будущих периодов, рассчитанного за весь срок пользования имуществом, а также новых кодов КОСГУ.

  • право пользования имуществом – новый балансовый счет 0 111 40 000 «Право пользования имуществом»;
  • амортизация права пользования имуществом – новый балансовый счет 0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом»;
  • обязательства по уплате арендных платежей – балансовый счет 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»;
  • расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) – счета аналитического учета 0 302 00 000 «Обязательства», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Новые балансовые счета, приведенные Минфином в Методических указаниях в настоящее время в действующих редакциях Инструкций №157н, №174н и №183н отсутствуют.

Примеры отражения операций в бухгалтерском учете

Пример № 1

Заключен договор аренды помещений.

По договору заключенному между Муниципальным общеобразовательным учреждением Средней общеобразовательной школой №1 (арендодатель) и Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Институт права» (арендатор) в аренду предоставляются помещения общей площадью 120 кв. м сроком на 1,5 года с 1 февраля 2018 г.

Сумма арендных платежей составляет 59 000 руб. в месяц (без НДС). Школа получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Общая сумма договора составляет 1 062 000 руб. (18 месяцев х 59 000 руб.)

Балансовая стоимость здания составляет 11 450 000 руб., общая площадь здания составляет 2440 кв. м.

Коммунальные услуги и эксплуатационные расходы по содержанию помещений оплачиваются арендодателем с последующим возмещением арендатором в размере фактически понесенных затрат (ежемесячно).

Корреспонденции в учете арендодателя отражена в таблице.

Корреспонденции в учете арендодателя

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма, тыс. руб. Документ -основание
25 Передача помещения арендатору 563,11 Акт приема-передачи помещений.
2 205 21 560 2 401 40 121 Начисление дохода за весь срок предоставления имущества в аренду 1062 Договор
2 507 10 12 2 504 10 121 Начисление ожидаемого дохода – плановых (прогнозных) назначений по доходам за текущий 2018 год 649 План ФХД
2 507 20 12 2 504 20 121 Начисление ожидаемого дохода – плановых (прогнозных) назначений по доходам за очередной 2019 год 413 План ФХД
2 401 40 121 2 401 10 121 Признание доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом (ежемесячно) 59 Договор, счет
2 201 11 000 2 205 21 660 Поступление на лицевой счет арендных платежей (ежемесячно) 59 Выписка из лицевого счета, платежное поручение
2 401 20 000

2 502 11 000

2 302 00 000

2 502 12 000

Признание расходов по содержанию переданного по операционной аренде имущества при условии дальнейшего предъявления арендатору (пользователю) для возмещения

Одновременное отражение принятых денежных обязательств по услугам

В размере фактических расходов Акты оказанных услуг коммунальных, по содержанию имущества, прочих (охрана и др.), Акты на списание материальных запасов. 2 205 35 560 2 401 10 135 Признание доходов по условным арендным платежам (доходов от возмещения затрат на содержание переданных в аренду помещений). В размере фактических расходов Счет, акт 2 201 11 000 2 205 35 660 Поступление на лицевой счет условных арендных платежей (ежемесячно) Выписка из лицевого счета, платежное поручение 25 Прекращение договорных отношений по окончании срока договора. 563,11 Акт приема-передачи помещений.

Важно: балансодержателем (арендодателем) не принято решение об обособлении передаваемой части имущества, поэтому при передаче в пользование помещений корреспонденции по внутреннему перемещению объекта на балансовом счете 101 в бухгалтерском учете не отражаются. При этом в инвентарной карточке (ф.0504031) здания бухгалтер школы должен отразить информацию о передаче части инвентарного объекта в пользование.

В учете арендатора следует отразить корреспонденции, указанные в таблице ниже.

Корреспонденции в учете арендатора

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма, тыс. руб. Документ -основание
2 111 32 351 2 302 24 730 Первоначальное признание прав использования объекта 1062 Акт приема-передачи помещений.
2 109 00 224

2 401 20 224

0 104 42 451 Начисление амортизации на право пользования активом (ежемесячно) 59 Бухгалтерская справка (ф.0504833) 2 506 10 224 2 502 11 224 Принятие обязательств по оплате на текущий 2018 год 649 Договор 2 506 20 224 2 502 21 224 Принятие обязательств по оплате на очередной 2019 год 413 Договор 2 109 00 000

2 502 11 000

2 302 00 000

2 502 12 000

Признание расходов по содержанию используемого имущества (по условным арендным платежам)

Одновременно отражение: принятых обязательств

денежных обязательств

В размере фактических расходов Счет, акт 2 302 24 730

2 302 00 000

2 201 11 000 Оплата:

расходов по содержанию используемого имущества (условных арендных платежей)

Выписка из лицевого счета, платежное поручение

Пример № 2

Досрочно расторгнут договор аренды помещений.

Договор, приведенный в примере №1, расторгнут сторонами 1 июня 2018 г. до истечения срока его окончания.

Остаток предстоящих доходов от операционной аренды следует сторнировать в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора (пользователя). При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

Корреспонденция счетов при досрочном расторжении договора аренды

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма, тыс. руб. Документ -основание
Корреспонденции в учете арендодателя
2 205 21 560 2 401 40 121 Уменьшение начисленного дохода за оставшийся срок предоставления имущества в аренду (методом Красное сторно) – 826,0

(14 мес. х 59)

Соглашение о расторжении договора 25 Прекращение договорных отношений по окончании срока договора. 563,11 Акт приема-передачи помещений. Корреспонденции в учете арендатора 2 104 42 451

2 111 42 351

2 111 42 451

2 111 42 451

Прекращение права пользования активом:

в сумме начисленной амортизации

в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом (методом Красное сторно)

236

826

Соглашение о расторжении договора,

Бухгалтерская справка (ф.0504833)

2 506 10 224 2 502 11 224 Уменьшение принятых обязательств по оплате на текущий 2018 год (методом Красное сторно) – 413 Соглашение о расторжении договора 2 506 20 224 2 502 21 224 Уменьшение принятых обязательств по оплате на очередной 2019 год (методом Красное сторно) – 413 Соглашение о расторжении договора

Применение переходных положений в отношении действующих договоров аренды

Для договоров аренды, которые были заключены ранее 1 января 2018 г., срок окончания которых еще не наступил, выполните комплекс мер по формированию входящих остатков по объектам учета операционной аренды:

1 шаг. Проведите инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 г. со сроком действия как в 2017 г., так и в год(ы), следующий(ие) за ним.

2 шаг. Определите оставшиеся сроки полезного использования помещений по действующим договорам.

3 шаг. Определите суммы арендных платежей в оставшиеся сроки полезного использования объектов, начиная с 2018 г. и до завершения сроков использования объектов учета аренды.

Дополнительно осуществите сверку прогнозных показателей по доходам, предусмотренным в Плане финансово-хозяйственной деятельности с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей и по необходимости их уточните.

Важно: После определения оставшихся сроков использования и сумм планируемых арендных платежей отразить операции в учете с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Отражение операций осуществляйте в межотчетный период. Формирование входящих остатков оформите бухгалтерской справкой (ф.0504833).

Пример №3

Отражение операций на 01.01.2018 по договорам аренды, заключенным ранее.

По договору, заключенному между арендодателем и арендатором, в аренду были предоставлены помещения сроком на 2 года, начиная с 1 января 2017 г.

Сумма арендных платежей составляет 40 000 руб. в месяц (без НДС). Арендатором получено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость.

Общая сумма договора составляет 960 000 руб. (24 месяцев * 40 000 руб.)

Оставшийся срок использования имущества арендатором по договору – 12 месяцев.

Прогнозируемая сумма арендных платежей в оставшийся срок полезного использования – 480 000 руб.

Отражение операций на 01.01.2018 по договорам аренды, заключенным ранее

Дебет Кредит Хозяйственная операция Сумма, тыс. руб. Документ -основание
Корреспонденции в учете арендодателя
2 205 21 560 2 401 30 000 Начисление дохода за оставшийся срок предоставления имущества в аренду 480 Договор
2 401 30 000 2 401 40 121
2 507 10 12 2 504 10 121 Начисление ожидаемого дохода – плановых (прогнозируемых) назначений по доходам за текущий 2018 год 480 План ФХД
2 401 40 121 2 401 10 121 Признание доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом (ежемесячно) 40 Договор, счет
Корреспонденции в учете Арендатора
2 111 42 351 2 401 30 000 Признание прав использования объекта на оставшийся срок договора 480 Акт инвентаризации, договор.
2 401 30 000 2 302 24 730 Отражение объема принятых обязательств по оплате арендных платежей 480 Акт инвентаризации, договор.
2 506 10 224 2 502 11 224 Принятие обязательств по оплате на текущий 2018 год 480 Договор
01 Выбытие учтенного объекта с забалансового счета «Имущество в пользовании» В учетной сумме
Читайте также:
Первый заместитель прокурора республики татарстан в интересах

Наталия Субботина, методист отдела внедрения компании «ГЭНДАЛЬФ».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

О первом применении стандарта «Аренда» арендодателем и о формировании входящих остатков по объектам учета аренды в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 читайте тут.

Нормативное регулирование

Учреждения часто арендуют помещения, сооружения на непродолжительный срок — от полугода до года.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее — Стандарт «Аренда»), получение в аренду помещений, сооружений на такой срок относится к операционной аренде.

Методика отражения арендатором объектов учета операционной аренды в бухгалтерском учете приведена в пунктах 20, 21 Стандарта «Аренда».

Разъяснения по применению Стандарта «Аренда» доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

В отличие от прежнего порядка, когда арендатор ежемесячно отражал в учете начисление арендной платы, теперь при признании объекта операционной аренды на учет ставится право пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом согласно договору, ежемесячно начисляется амортизация права пользования активом в сумме месячных арендных платежей.

Учет арендатором операционной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Рассмотрим порядок отражения объектов учета операционной аренды арендатором (пользователем имущества) в бухгалтерском учете и в программе «1С:Бух­галтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (далее — БГУ1) и редакции 2 (далее — БГУ2).

Принятие к учету права пользования активом

Определение и оценка объекта учета операционной аренды

Согласно пункту 20 Стандарта «Аренда» объект учета операционной аренды — право пользования активом, — отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом, — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Для учета объектов операционной аренды — прав пользования активами, осуществляемого пользователем (арендатором) в соответствии со Стандартом «Аренда», в Едином плане счетов бухгалтерского учета (ЕПСБУ), утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в редакции от 30.03.2018 № 64н), предназначен счет 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами».

Согласно пункту 151.3 Инструкции по применению ЕПСБУ, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н):

Выдержка из документа

«Аналитический учет прав пользования активами ведется по объектам, полученным в пользование, и по правообладателям (арендодателям) в разрезе договоров, мест нахождения иму­щества, полученного в пользование, а также лиц, ответственных за их сохранность и (или) использование по назначению»

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 111 40 «Права пользования нефинансовыми активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства, Договоры и иные основания возникновения обязательств, Центры материальной ответственности (рис. 1).

В карточке основного средства (элементе справочника Основные средства) следует указать Вид НФА «Права пользования имуществом».

Обратите внимание, ранее полученный в аренду имущественный комплекс учитывался на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», на учет ставился каждый объект нефинансовых активов по стоимости и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанными в акте приема-передачи (ином документе).

В отличие от прежнего порядка на счете 111 40 учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды (безвозмездного пользования), т. е. по стоимости аренды, а не стоимости объекта НФА.

Таким образом, если в аренду получено несколько объектов, но в договоре ставка аренды не разделена по объектам, то в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» на счет 111.40 принимается к учету один объект (в сумме, равной месячной ставке арендной платы, умноженной на срок аренды), в справочник Основные средства следует ввести одну позицию, например, «2 кабинета общей площадью 100 кв.м. с мебелью».

Если в договоре указаны отдельные ставки аренды для каждого объекта, следует принять к учету на счет 111.40 отдельные объекты (элементы справочника Основные средства), например: «корпус № 1 по адресу . »; «корпус № 2 по адресу . », при этом значение субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств у них будет одно и то же.

Согласно пункту 81 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н) при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, в обязательном порядке проводится инвентаризация.

Если в аренду передается имущественный комплекс, например, здание с оборудованием, помещение (кабинет) с мебелью и т. п., и при этом в договоре указана стоимость аренды всего комплекса, полученные в пользование объекты в целях контроля сохранности и проведения инвентаризации, по нашему мнению, можно учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Согласно пункту 151.4 Инструкции № 157н учет операций по выбытию (реклассификации) права пользования активами ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В плане счетов ЕПСБУ программы у счетов 111 40 установлен номер журнала операций 7.

Определение даты отражения права пользования активом в учете

Классификация объектов бухгалтерского учета в виде операций, возникающих при получении (передаче) во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования объектов имущества, признаваемых для целей бухгалтерского учета объектами учета аренды, а также оценка указанных объектов бухгалтерского учета осуществляется на дату классификации объектов учета аренды — более раннюю дату из следующих дат (п. 11 Стандарта «Аренда»):

  • дата подписания договора аренды (имущественного найма) либо договора безвозмездного пользования;
  • дата принятия субъектом учета обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором (далее — условия пользования имуществом).

Отражение в учете права пользования активом

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды — право пользования активом, — производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде) (п. 20 Стандарта «Аренда»).

Соответствующие бухгалтерские записи приведены в пункте 67.3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в ред. от 31.03.2018 № 67н) (далее — Инструкция № 174н):

Выдержка из документа

«Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 "Права пользования нефинансовыми активами" и кредиту счетов 0 302 24 730 „Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом", 0 302 29 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами"»

Согласно Методическим указаниям по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее — Методические указания по применению стандарта «Аренда»), принятие к учету права пользования активом и арендных обязательств арендатора отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Принятие к учету права пользования нежилым помещением (сооружением) в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, отражается в учете бюджетного учреждения следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 4 111 42 350 Кредит 4 302 24 730

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» это оформляется документом Принятие к учету прав пользования ОС, НПА с операцией Поступление в аренду:

  • БГУ1 — пункт РасчетыАренда главного меню программы
  • БГУ2 — раздел Услуги, работы, производствоДолгосрочные договоры, аренда.

Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Принятие обязательств по уплате арендных платежей

По факту подписания договора аренды (пользования) имущества бюджетным учреждением в бухгалтерском учете отражаются обязательства по уплате арендных платежей в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности — см. таблицу.

Читайте также:
Погашение ипотеки материнским капиталом в сбербанке документы

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

  • БГУ1 — Принятое обязательство (пункт Санкциони­рованиеПоставленные на учет обязательства главного меню программы);
  • БГУ2 — Регистрация обязательств и сведений по договорам (раздел Планирование и санкционирование, команда Регистрация обязательств).

Принятие денежных обязательств по арендной плате

Согласно Методическим указаниям по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении, доведенным письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, при признании права пользования имуществом:

Выдержка из документа

«субъектом учета обеспечивается сверка показателей, принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 1 января 2018 года) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 0 502 01 000 "Принятые обязательства", 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" за годы, следующие за отчетным финансовым годом (0 502 21 224, 0 502 31 224, 0 502 41 224, 0 502 91 224, 0 502 22 224, 0 502 32 224, 0 502 42 224, 0 502 92 224)»

Таким образом, денежные обязательства принимаются в объеме принятых обязательств сразу за весь срок договора аренды.

Следует отметить, что в отношении финансовой аренды применяется другой порядок.

В пункте 3 части IV.2 «Отражение в бухгалтерском учете объектов учета финансовой (неоперационной) аренды арендатором (пользователем имущества)» Методических указаний по применению стандарта «Аренда» указано:

Выдержка из документа

«При наступлении обязанности арендатора (пользователя имущества) по уплате арендных платежей в соответствии с установленным договором аренды (пользования) графиком получения арендных платежей на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 „Санкционирование расходов" отражается принятие денежных обязательств»

Принятие денежных обязательств по арендной плате согласно условиям договора отражается записями:

Дебет 4 502 11 224 Кредит 4 502 12 224 — по арендным платежам за 2018 год; Дебет 4 502 21 224 Кредит 4 502 22 224 — по арендным платежам за 2019 год и т. д.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» принятие денежных обязательств по уплате арендных платежей отражается документом:

  • БГУ1 — Принятое денежное обязательство (пункт СанкционированиеПоставленные на учет обязательства главного меню программы);
  • БГУ2 — Регистрация обязательств и сведений по договорам (документ заполняется в порядке, предусмотренном для безусловных обязательств).

Начисление амортизации на право пользования активом

В соответствии с пунктом 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Объект учета операционной аренды — право пользования активом, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором.

Начисление амортизации права пользования активом (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате»

Для учета амортизации прав пользования активами в Едином плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 104 40 «Амортизация прав пользования активами» установлено ведение аналитического учета по субконто Основные средства и Договоры и иные основания возникновения обязательств.

В бухгалтерском учете согласно пункту 26 Инст­рукции № 174н:

Выдержка из документа

«Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 0 401 20 224 „Расходы на арендную плату за пользование имуществом", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 „Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960224, 010970224, 010980224) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 „Амортизация прав пользования активами"»

Ежемесячное начисление амортизации на права пользования активами за время пользования нежилым помещением (сооружением) отражается проводками:

Дебет 4 109 XX 224 (4 401 20 224) Кредит 4 104 42 450

Согласно Методическим указаниям по применению стандарта «Аренда» начисление амортизации на права пользования активами отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» начисление амортизации на права пользования активами отражается регламентным документом Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА:

  • БГУ1 — пункт РасчетыАренда главного меню программы;
  • БГУ2 — раздел Услуги, работы, производствоДолгосрочные договоры, аренда.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации на права пользования имуществом формируются по каждому элементу справочника Основные средства и справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств. Из документа формируется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Начисление условных арендных платежей

Согласно пункту 7 Стандарта «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, — это расходы (доходы) по условным арендным платежам.

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают (п. 20 Стандарта «Аренда»). Возмещаемые арендодателю расходы по содержанию им переданного в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) отражаются по факту предъявления арендатору требования по возмещению (получения документа (счета, иного документа-основания)).

Расходы по возмещению затрат арендодателя на содержание арендованного имущества (при принятии обязательств по условным арендным платежам) отражаются в учете в общеустановленном порядке:

1. Признание расходов пользователем имущества — бюджетным учреждением в сумме обязательства, возникающего согласно документу-основанию:

Дебет 4 109 XX 200 (4 401 20 200) Кредит 4 302 ХХ 730

2. Принятие обязательств:

Дебет 4 506 10 200 Кредит 4 502 11 200

3. Принятие денежных обязательств:

Дебет 4 502 11 200 Кредит 4 502 12 200.

Начисление расходов по содержанию арендованного имущества

Расходы по содержанию объекта аренды (например, эксплуатационные расходы, расходы по техобслуживанию, текущему ремонту), производимые арендатором самостоятельно в соответствии с заключенными им договорами (контрактами), отражаются в общеустановленном порядке, на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги.

Уплата арендных платежей

Согласно пункту 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Уплата (исполнение) арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов»

То есть в 2018 году, как и прежде, перечисление арендной платы арендодателю отражается:

Дебет 4 302 24 830 Кредит 4 201 11 610

Одновременно отражается увеличение забалансового счета 18 (КФО 4, КВР 244, КОСГУ 224).

Сверка расчетов арендатора и арендодателя

Поскольку арендные обязательства арендатора (кредит счета 302 24) принимаются к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, для определения текущей задолженности арендатора по уплате арендных платежей можно использовать следующую формулу:

ДО 302 24 — КО 104 4Х,

где
ДО
— оборот по дебету счета (уплачено);
КО — оборот по кредиту счета (начислено).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные суммы определяются в стандартных отчетах, например, в отчете Анализ субконто по субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств.

Прекращение права пользования активом по завершении срока пользования имуществом

Согласно абзацу 3 пункта 21 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшение кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается»

Согласно пункту 28 Инструкции № 174н:

Выдержка из документа

«прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011140000 „Права пользования
нефинансовыми активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 „Амортизация прав
пользо­вания активами" в сумме балансовой стоимости права пользования активами»

По истечении полного срока использования, предусмотренного договором, прекращение права пользования имуществом отражается в Бухгалтерской справке (ф. 0504833):

Дебет 4 104 42 450 Кредит 4 111 42 450.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» прекращение права пользования имуществом отражается документом Операция (бухгалтерская):

  • БГУ1 — (пункт Бухгалтерский учетВвести операцию вручную главного меню программы);
  • БГУ2 — (раздел Учет и отчетность, команда Операция (бухгалтерская)).
adminlawsexp

adminlawsexp

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о